对改制核销剥离资产核算和管理的一些思考-国评网

　　国有（含集体，下同）企业产权制度改革在大部分地区已基本结束或接近尾声，在企业改制过程中，按照有关政策、法规规定，经有关部门批准，往往要核销和剥离很多国有资产。核销资产，如应收款项、固定资产损失、长期挂账费用及损失等；从净资产中剥离的资产、费用，如原改制单位所有的职工宿舍、学校、托儿所及对职工负债等。核销、剥离资产，其所有权人为国家（集体）、相关社会保险机构和职工群体等。财务人员，在日常工作中常常会遇到对该类资产管理的政策咨询、资料查阅、职工上访接待，甚至涉诉举证等事项，理应重视并处理好类似的相关问题。核销剥离资产核算和管理存在的主要问题：

　　第一，核算不规范。大多企业疏于核算，形式五花八门；或仍在账面保留，或调至账外、不再问津。账面保留的或不再列为资产管理，或仍提取折旧、费用摊销、资金随意挪用等。某石油化工企业，2003年改制，新公司全部由自然人投资，在资产处置阶段，核销固定资产1850万元、各类应收款项970万元，剥离职工负债2312万元。可企业至今对核销资产一直未做任何账务处理，导致报表数据虚增资产2820万元，同时也虚增净资产2820万元；剥离负债因企业资金困难，6年来除已经支付的800余万元列为净资产的减项外，另也未做任何账务处理，从而漏列负债，虚增净资产。而该企业2008年年报显示资产总额为9748万元，负债总额6319万元，净资产3429万元，仅改制核销的资产2820万元就占资产总额的28.93％，期末漏列负债1502万元，占实际应反映负债7821万元（1502+6319）的19.20％，会计信息质量严重失真。某纺织厂原为某市重点骨干企业，1998年国退民进改制时，由外资参股组建新的有限责任公司，核销剥离资产总额达5017万元，其中非经营性固定资产（学校、医院、职工生活区房产设施等）近2000万元，其他固定资产783万元。公司在核算时，不仅未将这些资产调至账外，而且连续数年照样提取折旧，累计少交企业所得税182万元，直至2007年才被相关部门检查发现，并被处以罚款。核销剥离资产的不规范核算，既降低了会计信息质量，又给企业带来了不必要的损失。

　　第二，政策不到位。一些地区政府或财政、国资部门制订了对该类资产管理的相关文件，一些地区则没有；有些地方制定的文件不系统、不全面、操作性不强，碰到实际问题时，屡遇无章可循、无据可依的尴尬。

　　第三，管理形式化。由于政策缺位，企业及接收单位对该类资产的管理大多流于形式。大部分单位的核销和剥离资产处在粗放或无人管理状态。

　　第四，处置不及时。因缺乏考核监督机制，处置该类资产的责任制尚未建立，原单位及相关接受单位没有处置积极性，导致处置率低下，大多数核销、剥离资产仍保留原状。

　　第五，毁损持续化。由于管理不到位、处置不及时，原核销、剥离资产，其毁损呈持续势态。核销、剥离资产质量较好的，资产实际占有人往往想方设法将其变成自己的利益，或廉价出售、利益输送，或无偿使用、低价出租；资产质量不好的，往往被看成是食之无肉弃之可惜的鸡肋，疏于管理，任其毁损。某汽车运输公司，2005年改制，因该企业成立于建国初期，历史遗留问题多且情况复杂，核销剥离各类资产3000余万元。但改制近五年来，从未对这些资产实施任何管理，未作任何处置，部分资产被个别人占用甚至出租或盗卖，职工上访不断。

　　第六，权属有纠纷。部分单位或人员缺乏法律意识，致使核销、剥离资产权属纠纷时有发生；部分单位申报剥离职工负债时，弄虚作假、违规提高标准，申报获批后又不向职工公布明细数据，从而引发矛盾，甚至导致舞弊和犯罪行为的发生。

　　面对核销剥离资产核算和管理存在的问题，为保护国有资产权益、维护职工利益，推进完善改制企业后续工作，必须实施实实在在的措施，加强对该类资产的管理。

　　第一，规范核算，剥离资产不再是企业的资产，不应再在账面保留，更不能仍然提取折旧、摊销费用等。作为代管方，应设置备查簿，明确专人账外核算。相关部门应制定核算剥离资产的具体文件规定，要让核算有据可依，做到既合理又简易，既科学又适用；财政、国资及企业主管部门还应建立该类资产核算的检查制度，以促进核算工作的正常化和规范化。

　　第二，地方主管部门要制定明确的管理政策，要系统地出台该类资产管理各方面的文件规定，并付诸实施，要让管理工作有章可循、有据可依。

　　第三，奖罚分明，实行责任追究制度，强化政府审计、监督责能。要加大管理措施的执行力度，落实相关单位和个人的责任，建立考核、监督、奖惩制度。必要时，国有资产管理部门应成立相关临时机构，结合政府审计部门，明确专人，强化管理，加强监督。

　　第四，规范处置、降低损失。要积极探索新的处置方式，国有商业银行资产管理公司处置不良债权的做法值得借鉴。要对所有核销、剥离资产进行摸底排队、建立台账、强化核算；要改变资产无人问津，毁损持续的状态，制定处置进度，加大处置力度；各相关部门要解放思想、放宽政策，并制定优惠措施，促进该类资产的及时处置，从而最大限度地降低资产损失。

　　第五，强化监督、审计力度，进行政策督查、纠错防弊。要对违规处置资产收入和虚报坏账事后收回的款项进行追缴；对违规占用资产进行清理；对剥离的职工负债要进行交叉审核，并确保用于职工支出，以维护国家、集体和职工三方利益，纠正和防止舞弊发生。