摘要：文章从设备生命周期观点出发探讨企业显性成本与隐性成本的计量，评估公司,上海评估公司,评估机构研究发现可以采用 ABC 法计量显性成本、FMEA 法计量隐性成本。即从人工类成本、物料类成本、资本类成本、管理类成本等方面进行显性成本归集；土地评估,设备评估,固定资产评估,价格评估从失效模式成本、企业有形资产损失与无形资产损失、设备严重度与成本效应等方面进行隐性成本衡量。这对于衡量企业显性成本与隐性成本具有借鉴意义。
关键词：生命周期 ABC 法 FMEA 技术 Z 企业
DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2022.08.031
一、引言 显性成本和用FMEA法计量隐性成本。这样能够准确衡
当前，企业不断运用各种方法降低设备成本，提高 量产品花费的人工、原材料、失效成本等，并传递给管理
生产效率，即用最少的成本获得最多的产品与收益，这 层，使管理层了解到企业建造产品所花费的真实成本，
样才能不断提升自己在行业内的竞争力。随着人工成本 从而为企业项目选址奠定基础。
的提升，厂房建筑成本等成本的不断提升，均将加剧企 二、设备生命周期成本模型构建
业成本的提升。然而，传统的成本计算方法并未考虑长 设备生命周期成本主要以下列6项为主，设备价格
期成本，只考虑短期的费用与成本[1]。事实上，企业因生 成本（Pe）是指设备购买或建造时的价格；设备未完成生
命周期的不同，每个阶段的成本计量也不同。传统的计 产目标而产生的失去效力的成本（PF），例如设备不能正
量方法已不能适应新阶段、新形势下的设备成本计量。 产运转产生的维修、检测费用；为了维持设备日常的生
为了考虑采购相关的隐藏成本，企业需要运用与生命周 产经营，而每年需要花费一定的养护费用（PM），该成本
期相关的成本计量方法。因而，企业高管需要考虑生命 是花费的养护物料、机油等费用；为了使设备能够正常
周期成本计量法，用以计量设备投产后可能花费的直接 运转，而花费的矫正设备成本（PA），即在生产过程中可
成本与间接成本，以便于规划合理的计量成本，降低因 能发生的设备调试费用；设备提早报废成本（PS）是指设
设备成本计量过高所带来的风险。 备提早报废导致的不能生产的损失；设备报废残余价值
企业成本包括生产成本、制造成本等显性成本，还 （Psv）是指设备报废后获得的残差收益。基于此，本文计包括改良成本、维护成本等隐性成本。现实中企业非常 算出设备的生命周期成本为：
注意显性成本的衡量，以企业效益为主的显性成本计量 LCC=Pe + PF + PM + PA + PS - Psv
方法被广泛应用。例如，ABC成本计量法专门用于计量 由图1可知，模型由系列成本构成，包括Pe、PS、Psv，这
显性成本，分析初始设备购买时的成本、设备消耗时的 些成本均为显性成本，是一种可以观察到的成本。另外，
成本、设备最终成本等，目的是增强成本与生命周期之 还有一些隐性成本，即观测不出来的成本，例如PF、PA、PM
间的关系，进而促进成本与效益之间关联度的提高。但 在有限的资金下，Z企业为了实现成本效益目标，采用了
是，企业不仅有显性成本，还有很多隐性成本，如管理成 ABC显性成本计量方法与FMEA隐性成本计量方法，用
本、设备损耗等成本。这部分成本也应被计量，但很少有 以计量企业的全部成本，这些成本最终可以为供应商提
企业会考虑这部分成本。如果不考虑这部分成本，就会 供决策。
使得成本计量存在偏差，导致企业成本决策存在偏误。 三、案例简介
本文在Z企业实践基础上研究了用ABC成本计量法计量 Z企业是一家制造型企业，主要生产家具，生产过程
本文系河南省软科学研究计划项目“非国有股东参与治理对国有企业过度投资的影响研究”（项目编号：19240 0410338）阶段性研究成果。
118 2022 年第 8 期
财务实践
图1 设备生命周期成本模型构建图
存在显性成本与隐性成本。显性成本包括人工类成本、物料类成本、资本类成本、管理类成本，其中人工类成本是指人工所需费用；物料类成本是指水电、天然气等资源耗费成本；资本类成本是指机器折旧成本；管理类成本是指生产管理花费的管理人员费用等。隐性成本包括失效成本，即不同的潜在设备或人工等失效所造成的不同金额损失。Z企业使用作业成本法计量显性成本，使用基于失效模式影响分析法计量隐性成本。
（一）基于作业基础成本法的显性成本计量
作业基础成本法又叫做ABC成本法，企业运用该方法的目的是帮助企业计算生产直接成本，然后基于生产直接成本做出决策。Z企业运用ABC成本法计量成本，并设计下列有利于应用的具体步骤：（1）确定成本目标。通常，管理者会在实现成本目标后将该目标确定为成本项目的决策依据，这是由于ABC成本法的最终测量方法为成本目标。（2）确定作业成本。即衡量产生于事件中的直接成本和间接成本，并将保养成本、客户投诉等作为成本计算的根据。并在此基础上确认作业中心，这个中心是上述所有成本的核心，需要对其他成本进行分配。（3）成本中心作为ABC成本模型的起点，将计量与加总以中心为目标的成本，作为归集的中心点。（4）选择成本的动因（资源动因）。
本文参考成本归属观点的两阶段成本分摊流程：第一阶段，将资源根据生产的原因分配到各环节，例如将水、电等资源分配到各个需要花费成本的产品中去，并作为其他成本归集的源泉，继而探寻不同作业分配到的资源项目的实际情况；第二阶段，根据直接归入、估计与武断分摊的原则，同时结合作业动因将作业成本与作业目标相匹配，分摊类型分为资源使用作业项目的一对一和一对多，一对一是指通过直接分配的方式将资源成本归入到作业中，从而通过正确信息的提供来实现成本扭曲情况的减少，一对多是指通过估计或武断分配的方式将成本归入各项作业中去。最后，计算设备各阶段成本。（1）人工类成本。当前，ABC作业成本法衡量的包括
直接成本与间接成本，即直接成本是生产花费的人力、生产花费的资源成本等，间接成本是指机器设备生产花费的设备维护费用、管理人员工资成本等。这些费用均用人工小时数乘以单位成本表示（见表1），例如直接成本为：工人工时乘以工人平均工资；间接管理人员成本为：管理人员工时乘以管理人员平均工资。
表1 人工类成本计量方法
项目编号 部门 计量单位 分摊方式
A-1 生产 工时 人工时数×生产部门平均时薪
A-2 维护 工时 人工时数×维护部门平均时薪
A-3 质保 工时 人工时数×质保部门平均时薪
A-4 业务 工时 人工时数×业务部门平均时薪
A-5 质管 工时 人工时数×质管部门平均时薪
A-6 仓储 工时 人工时数×仓储部门平均时薪
（2）物料类成本。物料类成本是生产花费的原材料、设备维修花费的保护费用以及再次返工生产花费的成本等，Z企业会将这些成本分摊到产品，以成为产品总成本的一部分。主要分为两个项目：生产作业耗用的材料费，主要以生产单位量乘以单价；支持作业耗用的材料费分摊则以部门总工时为基准进行分摊（如表2所示）。
表2 物料类成本计量方法
项目编号 项目类别 计量单位 分摊方式
B-1 生产测试 生产单位量 生产单位量×单价
B-2 支援 生产时数 生产时数×作业部门物料总费用/ 作业部门总作业工时
（3）资本类成本。资本类成本是指固定资产折旧、设备维修费用等成本。例如，固定资产折旧会使得机器生产变慢，甚至出现返工等成本。因此，需要计算这些固定资产损耗，将这些成本分摊至产品中去。维修费用也同样要分摊到产品，Z企业将这些成本计入成本，使成本计量更为准确（如表3所示）。
表3 资本类成本计量方法
项目编号 设备类别 计量单位 分摊方式
C-1 切割机 投入时数 投入小时×设备单位（小时）折旧成本
C-2 自动印花机 投入时数 投入时数 / 总工作时数×设备成本
（4）管理类成本。管理类成本是指Z企业高级管理层为了防止客户不断投诉，导致产品赔偿成本过高而产生的成本。该成本为系列成本，不仅包括产品赔偿成本，还包括客户经理投入的人力、物力等成本。这些成本应该予以分摊到产品中去（如表4所示）。
表4 管理类资源项目
项目编号 项目类别 计量单位 分摊方式
D-1 投诉处理 客户投诉处理时数 客户投诉处理时数×管理者时薪
D-2 行政审批 行政流程作业时间 行政流程作业时间/ 作业总时数×行政人员薪酬
（5）四类成本归集。表5是四类成本归集表，Z企业归集人工类成本、物料类成本、资本类成本、管理类成本，用于计算总成本。
（二）基于失效模式影响分析法的隐性成本计量
2022 年第 8 期 119
李彩：基于生命周期法的设备成本计算方法探讨
表5 作业成本归集表
项目 人工类成本 物料类成本 资本类成本 管理类成本 合计
作业活动
切片 2300 5600 3200 4400 15500
切断 1130 2310 4310 3300 11050
熔化 2480 2567 4325 2190 11562
钢筋 3210 2478 3346 2341 11375
滚圆 2479 3799 4890 3210 14378
FMEA模型是计算Z企业隐性成本的方法，例如设备操作不当导致无法运转、设备被腐蚀导致某些功能失效等。传统的FMEA模型具有隐性成本是否严重的衡量标准，例如“隐性成本严重”、“隐性成本失效较为严重”、“隐性成本失效较少”等，这些标准均有相应的产生原因，且与成本大小密切相关（如表6所示）。
表6 失效模式成本分析表
项目功能潜在失效模式 潜在失效效应 严重度失效成本效应影响设备失效潜在原因发生度现行检测制作过程管制难检测度风险优先数建议措施负责人与日期 执行结果
执行措施 措施使用成本
切片 极高 无法切片 严重 对生产影响较大 人为 不经常 不管制 一般 高度 更换 王X 更换 261
2020.3.5
切断 高 无法切断 严重 对生产影响较大 机器老化 经常 不管制 一般 高度 更换 李X 更换 338
2020.4.10
熔化 中 中度无法熔化 不严重 对生产影响一般 机器老化 经常 不管制 一般 中度 更换 王X 更换 156
2020.6.5
钢筋 低 低度无法钢筋 不严重 对生产影响轻微 机器老化 不经常 不管制 一般 低度 维修 王X 维修 2.1
2020.7.3
滚圆 极低 极低度无法滚圆不严重 对生产影响轻微 人为 不经常 不管制 一般 低度 维修 李X 维修 3.67
2020.9.25
为了衡量有形资产损失，Z企业主要考虑日常机器设备的损耗、日常生产的损耗、日常管理不当的损耗等；为了衡量无形资产损失，Z企业主要考虑企业被投诉、企业声誉损失、企业商誉损失等无形资产损失，这些损失需要时间才能恢复，不是花费人力或物力成本的问题。一旦这些成本发生，之后会浪费很多能力，恢复的可能性也比较小。为了衡量这些无形资产损失，本文按照客户投诉的程度进行分类，用r来计算，即当投诉多时r就会变大；相反，当投诉小时，r就会降低。r与成本相乘最终得到无形资产损失。由表7可知，加倍赔偿、大规模召回的后果最大，乘数分别为4和1；整批产品退回、单件产品退回的后果次之，乘数分别为0.8和0.5；书面投诉的后果最小，乘数为0.2。因而，此表中的重要程度是逐渐减少。
表7 企业有形资产损失与无形资产损失乘数关系
顾客抱怨程度 采取措施 有形资产损失 乘数 r
A.书面投诉 书面回复 间接人工 0.2
B.单件产品退回 书面回复＋故障模式分析 间接人工 + 直接材料 0.5
C.整批产品退回 书面回复＋故障模式分析＋产品 间接人工 + 直接材料+ 直接人工+ 0.8
数据更正/ 产品修复/ 产品重塑 间接材料 + 制造费用
D.大规模召回 书面回复＋故障模式分析＋产品 间接人工 + 直接材料+ 直接人工+ 1
重塑 间接材料 + 制造费用+ 其他费用
E.加倍赔偿 书面回复＋故障模式分析＋大规 间接人工 + 直接材料+ 直接人工+ 4
模产品重塑＋加倍赔偿 间接材料 + 制造费用+ 其他费用
此外，企业利用ABC成本法衡量各种资源投入、人力投入等成本，目的是测量企业花费的直接成本是多
少，将直接成本与设备损害程度、设备运用程度等设备状态相结合，成为一个计量与实际情况相一致的方法。如表8所示，Z企业潜在损失金额为7000万元以上属于危险无警讯效应，等级为10，最高；潜在损失金额≧3200万元属于危险有警讯效应，等级为9；且潜在损失金额≧ 1600万元，属于极高效应，等级为8；潜在损失金额≧800万元属于高效应，等级为7；潜在损失金额≧400万元属于中效应，等级为6；潜在损失金额≧200万元属于低效应，等级为5；潜在损失金额≧100万元属于极低，等级为4，可以忽略；潜在损失金额≧50万元属于极微，等级为3，可以忽略；潜在损失金额≧20万元属于极轻微，等级为2，可以忽略；潜在损失金额为0元属于无影响，等级为1，可以忽略。
表8 设备严重度与成本效应衡量评分表
效应 严重度因子水平判定标准 等级
失效模式评级 失效成本影响
危险无警讯 失效模式影响到安全操作或 客户投诉属（E）类，且潜在 10
违反政府规定，且无警示。 损失金额为 7000 万元以上。
危险有警讯 失效模式影响到安全操作或 客户投诉属（E）类，且潜在 9
违反政府规定，但有警示。 损失金额≧3200 万元。
极高 设备或零组件无法操作，影 客户投诉属（D）类，且潜在 8
响主要功能。 损失金额≧1600 万元。
设备或零组件可以操作，但 客户投诉属（D）类，且潜在
高 降低功能等级，导致顾客不 7
满意。 损失金额≧800 万元。
设备或零组件可以操作，但 客户投诉属（C）类，且潜在
中 无法运作令人舒适或便利的 6
项目，顾客通常会不满意。 损失金额≧400 万元。
设备或零组件可以操作，但
低 未达到令人舒适或便利的项 客户投诉属（C）类，且潜在 5
目的目标功能要求，顾客有 损失金额≧200 万元。
时会不满意。
设备修整或各种杂音造成不 客户投诉属（C）类，且潜在
极低 舒适，这些缺点大部份顾客 4
都会发现。 损失金额≧100 万元。
设备修整或各种杂音造成不 客户投诉属（B）类，且潜在
极微 舒适，这些缺点可能会被顾 3
客会发现。 损失金额≧50 万元。
修整设备或各种杂音引发不 客户投诉属（A）类，且潜在
极轻微 舒适，有鉴别能力的顾客会 2
发现这些缺点。 损失金额≧20 万元。
无 无影响。 无客户投诉，且潜在损失金 1
额为0元。
参考文献：
［1］许建超.基于全生命周期成本的供应商评价研究—以石油管道行业为例［J］.财会通讯：中，2019（5）：
95-98.
（编辑 杜昌）
120 2022 年第 8 期
|